Поступила выручка на расчетный счет

Как посчитать прибыль и убыток по ОСВ

Автор статьи

Оксана Валерьевна Торгашина

Автор обучающих курсов  «Бухгалтерский учет для продвинутых», «Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?», «Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций», «Управленческий учет и бюджетирование». Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

Для расчёта прибылей и убытков предусмотрен счёт 99. Если в оборотно-сальдовой ведомости на счёте 99 мы видим дебетовый остаток, это означает итоговый убыток компании, кредитовый остаток — чистую прибыль компании.

Прибыль до налогообложения – это положительный финансовый результат деятельности компании (разница между полученными доходами и расходами) до вычета налога на прибыль.

Превышение расходов над доходами организации означает убыточную деятельность организации.

В Отчете о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах отражается сумма при­бы­ли (убыт­ка) до на­ло­го­об­ло­же­ния по дан­ным бух­гал­тер­ско­го учета.

При­бы­ль (убыт­ок) до на­ло­го­об­ло­же­ния рас­счи­ты­ва­ет­ся по шагам:

1) Валовая прибыль (убыток) = Выручка (без НДС) – Себестоимость продаж

По Оборотно-сальдовой ведомости расчет будет выглядеть так:

Валовая прибыль (убыток) = 90.1 «Выручка» — 90.3 «НДС» — 90.4 «Акцизы» — 90.2 «Себестоимость»

По­ло­жи­тель­ный ре­зуль­тат озна­ча­ет при­быль, от­ри­ца­тель­ный – убы­ток. Сумма валового убыт­ка в От­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах от­ра­жа­ет­ся в скоб­ках.

Связанный курс

Продвинутый бухгалтер
Узнать подробнее

2) Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль (убыток со знаком минус) – Коммерческие и Управленческие расходы

По Оборотно-сальдовой ведомости расчет будет выглядеть так:

Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль (убыток со знаком минус) – 90.7 «Коммерческие расходы» — 90.8 «Управленческие расходы»

Сумма убыт­ка от продаж в От­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах от­ра­жа­ет­ся в скоб­ках.

3) При­быль (убы­ток) до на­ло­го­об­ло­же­ния = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению — Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы

По Оборотно-сальдовой ведомости расчет будет выглядеть так:

При­быль (убы­ток) до на­ло­го­об­ло­же­ния = Прибыль (убыток) от продаж + 91.1 «Проценты к получению» — 91.2 «Проценты к уплате» + 91.1 «Прочие доходы» – 91.2 «Прочие расходы»

Сумма убыт­ка до на­ло­го­об­ло­же­ния в От­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах от­ра­жа­ет­ся в скоб­ках.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Заключительная запись декабря (реформация баланса) сумму чистой прибыли отчетного года со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При убытке отчетного года сумма со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

/ «Бухгалтерская энциклопедия «Профироста» 16.01.2020

Информацию на странице ищут по запросам: Корпоративная карта, расчетный счет, подотчетник, подотчет, авансовый отчет, Регистрация ООО, Регистрация ИП, налоги, заявление на регистрации ООО, заявление на открытие ИП, открытие ИП, открытие ООО, форма Р21001, освобождение от уплаты госпошлины, Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета, как проверить, транспортный налог Красноярск, транспортный налог, ответ на требование ИФНС, ответ на требование контролирующих органов, контроль ИФНС, выездная налоговая проверка.

РеализаÑÐ¸Ñ ÑÑлÑг: пÑоводки

ÐÑновнÑм оÑлиÑием ÑÑеÑа ÑеализаÑии ÑÑлÑг Ð¾Ñ Ð¿Ñодажи ТÐЦ ÑвлÑеÑÑÑ ÑÐ¾Ñ ÑакÑ, ÑÑо ÑÑлÑга пÑинимаеÑÑÑ Ð² Ð¼Ð¾Ð¼ÐµÐ½Ñ ÐµÐµ оказаниÑ. ÐÑи ÑÑом заÑÑаÑÑ Ð¿Ð¾ ее иÑÐ¿Ð¾Ð»Ð½ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð³ÐµÐ½ÐµÑиÑÑÑÑÑÑ Ð½Ð° ÑÑеÑÐ°Ñ Ð¿ÑоизводÑÑва (, , ) и пеÑеноÑÑÑÑÑ Ð² Ð´ÐµÐ±ÐµÑ ÑÑ. 90 на даÑÑ Ð¿ÑедоÑÑÐ°Ð²Ð»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð±ÐµÐ· ÑоÑмиÑÐ¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ ÑÑмм на оÑделÑнÑÑ ÑÑеÑаÑ, как, напÑимеÑ, пÑи ÑÑеÑе пÑодаж ТÐЦ на ÑÑ. ,:

ÐпеÑаÑии	Ð/Ñ	Ð/Ñ
ÐÑÑажена вÑÑÑÑка Ð¾Ñ Ð¾ÐºÐ°Ð·Ð°Ð½Ð¸Ñ ÑÑлÑги	62	90/1
СпиÑана ÑебеÑÑоимоÑÑÑ ÑÑлÑги	90/2	20, 23, 29
ÐÐС Ñо ÑÑоимоÑÑи пÑедоÑÑавленной ÑÑлÑги	90/3	68
СпиÑÐ°Ð½Ñ ÑвÑзаннÑе Ñ Ð²Ñполнением ÑÑлÑги заÑÑаÑÑ	90/5	44
ÐолÑÑена оплаÑа	51	62

СÑÐµÑ 90 в бÑÑгалÑеÑÑком ÑÑеÑе: пÑоводки

СÑбÑÑеÑа 90.3-90.5 на пÑакÑике пÑименÑÑÑÑÑ Ð½Ðµ вÑеми пÑедпÑиÑÑиÑми. ÐÑ Ð½Ð°Ð»Ð¸Ñие обÑÑловлено ÑиÑÑемой Ð½Ð°Ð»Ð¾Ð³Ð¾Ð¾Ð±Ð»Ð¾Ð¶ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¾ÑганизаÑии и ÑпеÑиÑикой избÑанного напÑÐ°Ð²Ð»ÐµÐ½Ð¸Ñ ÑозÑйÑÑвенной деÑÑелÑноÑÑи. ТиповÑе пÑоводки по ÑÑеÑÑ 90 пÑедÑÑÐ°Ð²Ð»ÐµÐ½Ñ Ð´Ð²ÑÐ¼Ñ Ð±Ð»Ð¾ÐºÐ°Ð¼Ð¸ â дебеÑование и кÑедиÑование ÑÑеÑа пÑодаж.

ÐÑоводки по ÑÑеÑÑ 90 пÑи оÑÑажении вÑÑÑÑки:

• Ð76 â Ð90.1 Ð¾Ñ Ð¾ÑганизаÑий, ÑÑиÑаÑÑиÑÑÑ Ð¿ÑоÑими дебиÑоÑами и кÑедиÑоÑами;
• Ð50 (55, 51, 52) â Ð90.1 пÑи поÑÑÑплении на ÑÑеÑа компании-пÑодавÑа ÑÑмм вÑÑÑÑки по Ñделке пÑодажи;
• Ð79 â Ð90.1 â в ÑÑом ÑлÑÑае коÑÑеÑпонденÑÐ¸Ñ 90 ÑÑеÑа показÑÐ²Ð°ÐµÑ ÑÐ°Ð·Ð¼ÐµÑ Ð´Ð¾Ñода Ð¾Ñ Ð´Ð¾ÑеÑÐ½Ð¸Ñ Ð¿ÑедпÑиÑÑий и ÑилиалÑнÑÑ Ð¿Ð¾Ð´Ñазделений;
• Ð98 â Ð90.1 пÑи оÑнеÑении ÑаÑÑи вÑÑÑÑки к доÑодам бÑдÑÑÐ¸Ñ Ð¿ÐµÑиодов в ÑлÑÑае оÑÑÑеÑÑÐ²Ð»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð°Ð²Ð°Ð½ÑовÑÑ Ð¿Ð»Ð°Ñежей.

ÐополниÑелÑнÑе пÑоводки по ÑÑеÑÑ 90 «ÐÑодажи»:

• Ð90.2 â Ð43, 41, 40 пÑи ÑпиÑании ÑоваÑов или каÑегоÑии гоÑовой пÑодÑкÑии по ÑÑеÑнÑм Ñенам;
• ÑÑÐµÑ 90 в бÑÑгалÑеÑÑком ÑÑеÑе пÑи оÑÑажении ÑоÑговой наÑенки ÑоÑмиÑÑÐµÑ Ð¿ÑÐ¾Ð²Ð¾Ð´ÐºÑ Ð¼ÐµÐ¶Ð´Ñ Ð90.2 и Ð42;
• Ð90.3 â Ð68 в Ð¼Ð¾Ð¼ÐµÐ½Ñ Ð²ÑÑÑÐ°Ð²Ð»ÐµÐ½Ð¸Ñ ÐÐС по ÑеализÑемой пÑодÑкÑии.

Аналитика реализации по номенклатуре и оценка прибыли

Анализ наиболее востребованных товаров можно провести с помощью отчета «Продажи по номенклатуре. Настройки проводятся по аналогии с описанными в предыдущем разделе статьи.

На графиках отразится какая продукция принесла больше денег и в каком месяце, а также количество продаж. Аналогично предыдущим формам, под графиками представлена таблица с цифровыми показателями в разрезе номенклатуры и месяцев реализации.

Следующая отчетная форма покажет выручку в разрезе номенклатурных групп. «Сравнение продаж по номенклатуре» покажет изменение объемов реализации по конкретной продукции в процентном соотношении.

Обратите внимание: во всех указанных отчетах используется выручка только по сч. 90 и с НДС

И только в отчете «Валовая прибыль без НДС» выводятся графики по всевозможным разрезам:

• по периодам,
• контрагентам,
• наличным поступлениям,
• по платежным картам,
• договорам.

Следовательно, можно увидеть прибыльных клиентов или прибыльную номенклатуру.

Настройки осуществляются по той же схеме, что приводилась выше.

Под графиком с номенклатурными позициями, расположена табличная форма в разрезе и по покупателю, и по товару.

Результаты анализа показывают, что принесло наибольшую валовую прибыль за выбранный период. Информация выводится на основе выручки по сч. 90.01 за минусом НДС. 91й не отображается.

И еще один полезный отчет «Доходы и расходы». Открывается через меню «Руководителю» раздел «Общие показатели».

Он показывает общий показатель по прибыли за выбранный период. Здесь, как и в предыдущем, данные выводятся только по основной деятельности без НДС по субсчетам сч. 90, 91й не анализируется. Доходы формируются с субсчетов 90.01 и 90.03, а расходы с 90.02, 90.04, 90.05, 90.07 и 90.08.

Как видно, выручка может показывать различные стороны бизнеса. В зависимости от целей сотрудников, формирующих показатели, можно увидеть деятельность компании в разрезе номенклатуры, контрагентов, договоров и т.п. Бухгалтерия оценивает показатели с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Понятие и сущность

Под выручкой компании следует понимать ее заработок непосредственно от основной деятельности фирмы по ее профилю. Данный термин относится к эффективности функционирования предприятия. В бухгалтерском учете и финансовом анализе используется именно понятие выручки фирмы, но не ее дохода.

Следует различать и отличать оба эти понятия. Основные отличия представлены в таблице ниже.

Выручка	Доход
Только те средства, которые поступили в бюджет фирмы благодаря ее текущей деятельности	Сумма всех заработных компанией денег по профилю деятельности. Увеличение выгоды фирмы за счет роста капитала при умножении ее активов
Только один вид доходов по профилю деятельности	Дополнительные доходы от прочих операций
Выгода только по основной деятельности, а остальные виды деятельности не учитываются	Общая выгода для компании, итоговый результат работы
Является результатом осуществления коммерческой деятельности	Получение возможно при любой деятельности компании, не обязательно коммерческой
Определяется по поступлениям, которые получаются в результате функционирования фирмы	Равен выручке по формуле за вычетом расходов
Всегда больше нулевого значения	Возможно и отрицательное значение

Таким образом, понятие дохода выше, глобальнее, чем значение выручки. Однако он может быть и равен ей, если компания имеет только один вид поступлений от основной деятельности. Если же у компании помимо основной есть еще направления деятельности (инвестиционная, финансовая), то суммарные поступления фирмы будут превышать значение объемов реализации в денежном выражении.

В таблице ниже представлены основные отличия между исследуемыми понятиями.

Выручка	Прибыль
Поступления от деятельности суммируются	Возможные варианты: общая, чистая
Возможность быть виртуальной (например, при рассрочке)	Определяется только после того, как средства фактически получены и учтены
Для расчета проводят суммирование всех средств, которые были заработаны компанией	При расчете из заработка фирмы вычитаются расходы

Взаимосвязь здесь такова: из выручки убираем расходы и издержки, получаем прибыль. Цену товара умножаем на натуральный объем продаж, получаем объем реализации в денежном выражении.

СÑÐµÑ 90: оÑобенноÑÑи ÑÑеÑа пÑодаж

Ðа ÑÑом бÑÑгалÑеÑÑком ÑÑеÑе генеÑиÑÑеÑÑÑ Ð²ÑÑ Ð¸Ð½ÑоÑмаÑÐ¸Ñ Ð¿Ð¾ пÑоведеннÑм компанией пÑодажам, а, поÑколÑÐºÑ ÑеализаÑÐ¸Ñ ÑоваÑа â пÑоÑеÑÑ Ð¼Ð½Ð¾Ð³Ð¾ÑÑÑпенÑаÑÑй и ÑаÑÑеплÑеÑÑÑ Ð½Ð° доÑÐ¾Ð´Ñ Ð¸ ÑаÑÑодÑ, Ñо к Ð½ÐµÐ¼Ñ Ð¾ÑкÑÑваÑÑ Ð½ÐµÑколÑко ÑÑнкÑионалÑнÑÑ ÑÑбÑÑеÑов:

• 90/1 «ÐÑÑÑÑка»;
• 90/2 «СебеÑÑоимоÑÑÑ Ð¿Ñодаж»;
• 90/3 «ÐÐС»;
• 90/4 «ÐкÑизÑ»;
• 90/9 «ÐÑибÑлÑ/ÑбÑÑок Ð¾Ñ Ð¿Ñодаж».

РзавиÑимоÑÑи Ð¾Ñ Ð¾ÑÑаÑлевой пÑинадлежноÑÑи и ÑпеÑиÑики пÑоизводÑÑва могÑÑ Ð±ÑÑÑ Ð¾ÑкÑÑÑÑ Ð¸ дÑÑгие ÑÑбÑÑеÑа. РабоÑÐ°ÐµÑ ÑÑÐµÑ Ñак: даннÑе по ÑÑбÑÑеÑам ÑÑеÑа заÑÑÐ°Ñ (90/1, 90/2, 90/3 и дÑ.) аккÑмÑлиÑÑÑÑÑÑ Ð¿Ð¾ наÑаÑÑаÑÑей на пÑоÑÑжении меÑÑÑа. Ðо его оконÑании кÑедиÑовÑй обоÑÐ¾Ñ (90/1) ÑопоÑÑавлÑеÑÑÑ Ñ ÑÑммаÑной велиÑиной дебеÑовÑÑ Ð¾Ð±Ð¾ÑоÑов (90/2, 90/3 и дÑ.) и вÑводиÑÑÑ Ð¸Ñог, оÑÑажаÑÑийÑÑ Ð½Ð° ÑÑ. 90/9. ФикÑиÑÑеÑÑÑ Ð¿ÑибÑÐ»Ñ Ð¾Ñ ÑеализаÑии пÑоводкой Ð/Ñ 90/9 Ð/Ñ 99.

Ðо ÑÑ. 90 оÑÑÑеÑÑвлÑеÑÑÑ Ð°Ð½Ð°Ð»Ð¸ÑиÑеÑкий ÑÑеÑ, коÑоÑÑй Ð¼Ð¾Ð¶ÐµÑ Ð±ÑÑÑ Ð¾Ñганизован по многим напÑавлениÑм, необÑодимÑм компании Ð´Ð»Ñ ÑÑÑекÑивного ÑпÑÐ°Ð²Ð»ÐµÐ½Ð¸Ñ â по номенклаÑÑÑе ÑоваÑов, видам ÑÑлÑг, ÑегионалÑнÑм подÑазделениÑм и дÑ.

ÐÑÑÑÑка Ð¾Ñ ÑеализаÑии в баланÑе: ÑÑÑоки акÑива

С болÑÑой долей веÑоÑÑноÑÑи можно ÑÑвеÑждаÑÑ, ÑÑо множеÑÑво ÑÑÑок Ð¾Ð±ÐµÐ¸Ñ ÑаÑÑей баланÑа ÑвÑÐ·Ð°Ð½Ñ Ñ Ð¿Ð¾ÐºÐ°Ð·Ð°Ñелем вÑÑÑÑки. РпÑимеÑÑ, Ñезкое Ñнижение ÑÑоимоÑÑи ÐС или ÐÐÐ (ÑÑÑоки и ) на ÐºÐ¾Ð½ÐµÑ Ð¿ÐµÑиода Ð¼Ð¾Ð¶ÐµÑ ÑвидеÑелÑÑÑвоваÑÑ Ð¾Ð± Ð¸Ñ Ð¿Ñодаже, ÑледоваÑелÑно, поÑвлÑÑÑÑÑ Ð¾ÑÐ½Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ ÑÑиÑаÑÑ, ÑÑо в обÑей вÑÑÑÑке пÑедпÑиÑÑÐ¸Ñ Ð¸Ð¼ÐµÐµÑÑÑ Ð´Ð¾Ð»Ñ Ð´Ð¾Ñода Ð¾Ñ ÑеализаÑии ÑÑÐ¸Ñ Ð°ÐºÑивов.

ÐоÑвление в ÑÑÑоке баланÑа Ñведений о ÑинанÑовÑÑ Ð²Ð»Ð¾Ð¶ÐµÐ½Ð¸ÑÑ Ð² маÑеÑиалÑнÑе ÑенноÑÑи говоÑÐ¸Ñ Ð½Ðµ ÑолÑко о возможном полÑÑении вÑÑÑÑки Ð¾Ñ Ð¿ÑедоÑÑÐ°Ð²Ð»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð² аÑÐµÐ½Ð´Ñ Ð¸Ð¼ÑÑеÑÑва, но и об инвеÑÑиÑовании в ÑазвиÑие компании (пÑиобÑеÑение акÑивов Ð´Ð»Ñ Ð¿ÐµÑедаÑи в лизинг) за ÑÑÐµÑ Ð¿ÑибÑли, коÑоÑÑÑ ÑобÑÑвенно ÑоÑмиÑÑÐµÑ Ð²ÑÑÑÑка.

ФинанÑовÑе Ð²Ð»Ð¾Ð¶ÐµÐ½Ð¸Ñ (ÑÑÑока 1170), Ñ. е. инвеÑÑиÑование денежнÑÑ ÑÑедÑÑв в покÑÐ¿ÐºÑ ÑеннÑÑ Ð±Ñмаг или в ÑÑÑавнÑе капиÑÐ°Ð»Ñ ÑÑоÑÐ¾Ð½Ð½Ð¸Ñ Ð¿ÑедпÑиÑÑий Ñакже Ð¼Ð¾Ð¶ÐµÑ Ð¾ÑÑÑеÑÑвлÑÑÑÑÑ Ð¸Ð· пÑибÑли компании, и поÑвление инÑоÑмаÑии в ÑÑой ÑÑÑоке говоÑÐ¸Ñ ÐºÐ°Ðº об иÑполÑзовании пÑибÑли, Ñак и об ожидаемом ÑвелиÑении вÑÑÑÑки.

Ðолее ÑеÑкÑÑ ÐºÐ°ÑÑÐ¸Ð½Ñ Ð¾ заÑÑаÑÐ°Ñ Ð¸ доÑÐ¾Ð´Ð°Ñ Ð¾Ñ Ð²ÑÑÑÑки можно полÑÑиÑÑ Ð¿Ñи анализе даннÑÑ Ð²ÑоÑого Ñаздела баланÑа. Так, ÑÑÑеÑÑвенное Ñнижение запаÑов по ÑÑÑоке 1210 Ð¼Ð¾Ð¶ÐµÑ ÑвидеÑелÑÑÑвоваÑÑ Ð¾ пеÑедаÑе ТÐЦ в пÑоизводÑÑво или непоÑÑедÑÑвенно Ð´Ð»Ñ Ð¿Ñодажи. ÐÑавда, ÑÑвеÑждаÑÑ ÑÑо можно лиÑÑ Ð¿Ñи ÑÑловии Ñезкого ÑменÑÑÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¾ÑÑаÑка запаÑов и Ð·Ð½Ð°Ð½Ð¸Ñ Ñого, ÑÑо на пÑоÑÑжении вÑего оÑÑеÑного пеÑиода они не воÑполнÑлиÑÑ.

ÐзаимоÑвÑÐ·Ñ Ð²ÑÑÑÑки и обоÑоÑнÑÑ ÑÑедÑÑв Ð¼Ð¾Ð¶ÐµÑ Ð¿ÑоÑмаÑÑиваÑÑÑÑ Ð¿Ð¾ ÑÑÑоке 1250 «ÐенежнÑе ÑÑедÑÑва и ÑквиваленÑÑ», Ñак как поÑÑÑÐ¿Ð°ÐµÑ Ð¾Ð½Ð° на банковÑкий ÑÑÐµÑ Ð¸ в каÑÑÑ. Ðо и здеÑÑ Ð½ÐµÐ²Ð¾Ð·Ð¼Ð¾Ð¶Ð½Ð¾ даÑÑ Ð¾Ð´Ð½Ð¾Ð·Ð½Ð°ÑнÑÑ Ð¾ÑÐµÐ½ÐºÑ Ð¾Ð±ÑÐµÐ¼Ñ Ð¿Ð¾Ð»ÑÑенной вÑÑÑÑки. ÐапÑимеÑ, неболÑÑой оÑÑаÑок ÑÑедÑÑв по ÑÑÑоке не вÑегда говоÑÐ¸Ñ Ð¾ деÑиÑиÑе денег в ÑиÑме, вполне возможно, ÑÑо пÑедпÑиÑÑие бÑÑÑÑо наÑÐ¾Ð´Ð¸Ñ Ð¿Ñименение поÑÑÑпивÑей на ÑÑÐµÑ Ð²ÑÑÑÑке.

УвидеÑÑ ÑÐ°Ð·Ð¼ÐµÑ Ð²ÑÑÑÑки в баланÑе можно по ÑÑÑоке 1230 «ÐебиÑоÑÑÐºÐ°Ñ Ð·Ð°Ð´Ð¾Ð»Ð¶ÐµÐ½Ð½Ð¾ÑÑÑ», еÑли Ð¾Ñ Ð²ÑÐµÑ Ð¿Ð¾ÐºÑпаÑелей в оÑÑеÑном пеÑиоде не полÑÑÐµÐ½Ñ Ð´ÐµÐ½Ñги за оÑгÑÑженнÑй ÑÐ¾Ð²Ð°Ñ Ð¸ дÑÑгой задолженноÑÑи кÑоме ÑÑÐ¸Ñ Ð´Ð¾Ð»Ð³Ð¾Ð² неÑ, но на пÑакÑике Ñак бÑÐ²Ð°ÐµÑ ÐºÑайне Ñедко, да и вÑÑÑÑкой долг ÑÑиÑаÑÑÑÑ Ð½Ð° можеÑ. Ðолее Ñого, ÑледÑÐµÑ ÑÑеÑÑÑ, ÑÑо в ÑÑмме неполÑÑенной вÑÑÑÑки, оÑÑаженной в дебиÑоÑке, пÑиÑÑÑÑÑвÑÐµÑ ÐÐС.

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

• суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.

Обратите внимание! Если предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то доходы, получаемые от осуществления данных видов деятельности, будут отнесены к прочим доходам. Виды деятельности, которые может осуществлять организация, указываются в ее уставе, таково требование п

2 ст. 52 ГК РФ, согласно которому: «В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным»

Виды деятельности, которые может осуществлять организация, указываются в ее уставе, таково требование п. 2 ст. 52 ГК РФ, согласно которому: «В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным».

Вместе с тем по учредительным документам не всегда можно определить, какие виды деятельности являются для организации основными, поэтому целесообразно это прописать в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Если организация осуществляет виды деятельности, не прописанные в учредительных документах, то при определении основного вида деятельности организация должна применить правило существенности: если величина полученного дохода от деятельности, не прописанной в уставных документах, составляет 5% и более, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности.

Такие разъяснения по этому поводу приведены в Письмах Минфина России от 24.09.2001 N 04-05-11/71 и от 03.08.2000 N 04-05-11/69.

В учетной политике организации должна быть отражена как минимум следующая информация (п. 17 ПБУ 9/99):

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Счет 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Проводки по учету коммерческих расходов

Все коммерческие расходы компания собирает по дебету счета 44. Рассмотрим, какими основными проводками фиксируются коммерческие расходы в учете.

Счет по дебету	Счет по кредиту	Описание операции
		Начислена амортизация по ОС, используемым в торговле или для продажи готовых изделий
		Начислена амортизация по НМА, используемым в торговле или для продажи готовых изделий
		Отражены расходы на покупку материалов, необходимых для реализации товаров или продукции
		Себестоимость товаров, которые торговая компания израсходовала на собственные нужды, включена в расходы на продажу
		Отражено использование готовой продукции для сбыта других изделий или продуктов
	60 (76)	Отражены расходы на услуги посреднических компаний, рекламных агентств и иных компаний, которые способствуют росту реализации товаров или продукции
		Отражены расходы на оплату труда менеджеров по продажам, продавцов и иных сотрудников, связанных с продажей товаров или изделий
		Отражены расходы по авансовым отчетам по расходам, связанным с продажами готовой продукции
	69 по соответствующему субсчету	Начислены страховые взносы за зарплату сотрудников, занятых в деятельности по продаже товаров или изделий
		Недостачи или потери ценностей учтены в составе коммерческих расходов

Накопленные суммы на счете 44 в дальнейшем подлежат списанию на счет 90. Для этого есть 2 способа:

• списание всех сумм, накопленных на счете 44, полностью каждый месяц;
• распределение коммерческих расходов на проданные товары или реализованную продукцию.

Выбранный способ следует указать в учетной политике.

Если компания ежемесячно полностью списывает коммерческие расходы, то в учете следует сделать проводку по дебету счета 90 и кредиту счета 44. В таком случае итоговое сальдо счета 44 на конец месяца будет равно нулю.

Если же фирма выбрала второй способ списания коммерческих расходов, то конкретный алгоритм зависит от вида деятельности предприятия. Торговые компании распределяют только расходы на транспортировку, производственные — на транспортировку и упаковку. Формула для расчета расходов к списанию следующая:

КРмес = ДТс44 + КРтек – ТиУРкон

ТиУРкон = Скон × (ТиУРтек + ДТс44) / (С / Смес + Скон),

где

КРмес — коммерческие расходы к списанию за месяц;

ДТс44 — дебетовое сальдо счета 44 на начало месяца (то есть несписанные расходы на продажу за прошлый месяц);

КРтек — коммерческие расходы за отчетный месяц;

ТиУРкон — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода;

ТиУРтек — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм) за текущий месяц;

Скон — стоимость товаров или продукции на конец месяца;

С / Смес — себестоимость реализованных в текущем месяце товаров или изделий.

Проводка при этом будет та же:

Дт 90 Кт 44 — отражены в расходах коммерческие затраты к списанию за отчетный период.

Чтобы понять разницу между двумя способами, рассмотрим наглядный пример.

Порядок формирования и использования выручки от реализации

Выручка от реализации продукции — это сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет предприятия за реализованную потребителям продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Своевременное поступление выручки — очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия.

Во-первых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота.

Во-вторых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу всех возможных поступлений средств.

Значение выручки в деятельности организации выражается в следующем:

1. Выручка служит основным показателем результативности работы предприятия.
2. От своевременности поступления выручки зависят финансовая устойчивость предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками предприятия.
3. За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потерю прибыли, но и перебои в работе и остановку производства.

Разделяют выручку, которая формируется в бухгалтерском учете, и выручку, формируемую в целях налогообложения. Эти два понятия, как правило, не совпадают по величине и по своему экономическому содержанию.

В бухгалтерском учете выручка всегда устанавливается по отгрузке продукции и по предъявлению покупателю расчетных документов.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

1) методом начисления — по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

2) кассовым методом — по поступлению денежных средств на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению денежных средств в кассу предприятия.

Организация имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

Если поступление выручки на счет предприятия означает завершение кругооборота средств, то ее использование представляет собой начало нового кругооборота, а также стадию распределительного процесса.

На этой стадии формируется доходная база бюджета государства различных уровней, тем самым обеспечивая общегосударственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия. Направления распределения выручки показаны на рис. 11.1.

Рис. 11.1 Направления распределения выручки

Выручка используется в первую очередь для оплаты счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих и т.п.

Чем выручка отличается от прибыли?

Выручка представляет собой совокупность средств, полученных от деятельности. Расходы предприятия данное значение не учитывает. Прибыль – это разница между выручкой и расходами. Под расходами понимаются затраты на обеспечение деятельности предприятия. Рассмотрим все отличия:

• Исчисление. Размер выручки может быть нулевым или положительным. Прибыль может принимать негативные значения.
• Состав. Для получения сведений о выручке достаточно знать все доходы предприятия от его деятельности. Для вычисления прибыли необходимо знать не только о размере доходов, но и о сумме расходов.
• Реальное выражение. Выручка может быть потенциальной. К примеру, предприятие предоставляет клиентам возможность оформить рассрочку. Средств на счету компании может не быть, но есть гарантия их появления. Прибыль «виртуальной» быть не может. Она рассчитывается на основании фактических значений.
• Выражение. Выручка – определение, которое можно истолковывать в единственном значении. Прибыль же может подразделяться на две формы: валовая и чистая. Чистая прибыль обозначает размер дохода, полученный после уплаты всех налоговых сборов.

Прибыль и выручка значительно отличаются между собой по ключевому ряду признаков.

Пример

Компания занимается продажей телефонов по 1 000 рублей. В месяц удается продать 500 телефонов. Выручка составляет 500 000 рублей. Та же компания тратит на свою деятельность определенные средства. Они уходят на оплату аренды помещения. В месяц арендные отчисления составляют 50 000 рублей. Также компании приходится выплачивать зарплату своим сотрудникам. В совокупности, заработная плата будет составлять 100 000 рублей.

Требуется, во-первых, сложить все расходы. Они составят 150 000 рублей. Из выручки вычитаются все расходы. Прибыль составит 350 000 рублей.