Прямые и косвенные налоги. какие налоги относятся к прямым и косвенным? примеры

Перечни прямых и косвенных расходов следует закрепить в учетной политике

Минфин России подчеркнул, что налогоплательщик имеет право самостоятельно определить обоснованный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, по мере реализации продукции, работ, услуг (Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/785).
Перечень прямых расходов, предусмотренный в п. 1 ст. 318 НК РФ, не является закрытым, а включает виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.
При этом на основании абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик вправе в своей учетной политике для целей налогообложения определить наряду с предусмотренными в п. 1 ст. 318 НК РФ и иные прямые расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые с учетом конкретного вида деятельности налогоплательщика также могут рассматриваться в качестве его прямых расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
Перечни прямых и косвенных расходов необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения. Без этого организации проблематично будет обосновать отнесение тех или иных расходов к косвенным. В качестве иллюстрации сказанного рассмотрим следующий пример из практики арбитражных судов.
В ходе проверки налоговая инспекция установила, что компания в целях налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией, учитывала как косвенные расходы затраты на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, подлежащие включению в состав прямых расходов.
Суд установил, что порядок принятия для целей налогообложения расходов на обязательное пенсионное страхование предприятием не определен. В учетной политике предприятие установило, что прямые затраты определяются им в соответствии со ст. 318 НК РФ. Особый порядок распределения затрат на прямые и косвенные расходы и конкретный перечень прямых расходов в учетной политике не определен.
На основании изложенного суд сделал вывод, что спорные затраты на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, предприятие должно было учитывать в составе прямых расходов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2009 по делу N А82-7247/2008-99).

Для чего нужно деление расходов

Разделение расходов по категориям позволяет максимально точно определять себестоимость продукции, а также систематизировать налоговую отчетность в соответствии с действующими нормами и правилами.

Определение себестоимости

Основной показатель для любого бизнеса ― себестоимость — включает в себя как прямые, так и косвенные затраты. С прямыми все просто, так как они рассчитаны конкретно на один вид продукции и себестоимость определяется простым делением всех таких затрат на ее количество.

Сложнее определить, какая часть косвенных расходов будет приходиться на единицу каждого вида продукции. Для такого расчета применяется так называемая база, на основе которой определяется доля косвенных расходов на единицу продукции. Часто в качестве базы используется единица времени трудозатрат, но может применяться не одна, а несколько баз. Так, для примера с кулинарией отдельной базой могут стать затраты на электроэнергию для оборудования, используемого при выпечке. Применяется и другой метод соотношения косвенных расходов на единицу продукции, когда все косвенные расходы распределяются на единицу прямых затрат.

Правильно сделанный расчет себестоимости позволяет проводить анализ эффективности расходуемых средств, определять наиболее прибыльный вид продукции, искать способы сокращения непродуктивных расходов.

База распределения косвенных расходов
Статьи косвенных расходов Пропорционально
На зарплату и социальные отчисления
  1. Времени работы оборудования.
  2. Объему производства в натуральном или денежном выражении.
На содержанию и эксплуатацию оборудования
  1. Времени работы оборудования.
  2. Объему производства в натуральном выражении.
На подготовку и освоение производства Объему производства в натуральном или денежном выражении.
Общепроизводственные затраты
  1. Времени работы оборудования.
  2. Объему производства в натуральном или денежном выражении.
  3. Зарплате.
  4. Прямым затратам.
  5. Маржинальному доходу – разности цены продукта и прямых затрат.
Непроизводственные затраты Маржинальному доходу – разнице между ценой продукции и производственной себестоимости на единицу продукции.

Учет с целью налогообложения

Корректное налогообложение — еще одна важная причина для правильного распределения расходов на прямые и косвенные. Это объясняется системой определения налогооблагаемой прибыли и временем списания расходов.

Прямые расходы списываются с налогооблагаемой прибыли за отчетный период только для реализованной продукции. Оставшиеся прямые расходы относятся к нереализованной продукции и неоконченному производству. Исключение сделано для сферы услуг, где согласно 318 ст. Налогового кодекса устанавливается, что все услуги считаются реализованными и все прямые расходы списываются в настоящем периоде.

Косвенные расходы согласно НК списываются полностью в отчетный период. Поэтому предприятию выгодно относить большую часть расходов к косвенным. Такой подход к распределению расходов не приветствуется налоговыми органами. Поэтому для предотвращения спорных конфликтных ситуаций предприятия должны предоставлять обоснования при переводе расходов из категории прямых в косвенные. Налоговые службы при возникновении подобных вопросов настаивают на включении спорных расходов в категорию прямых, а за необоснованный перевод расходов из прямых в косвенные предприятие будет нести ответственность.

В итоге следует отметить, что категории прямых и косвенных расходов и их оптимальное соотношение оказывают важное влияние на решение следующих вопросов:

  1. Формирование себестоимости продукции и уровня наценок. Выработка наиболее эффективных способов организации производственного и управленческого процесса.
  2. Проведение анализа деятельности предприятия с определением рентабельности в целом и отдельных видов продукции.
  3. Оптимизация налоговых отчислений для создания наиболее благоприятных условий работы предприятия.

Важный момент

Следует понимать, что до даты закрытия месяца затраты предприятия на выпуск продукции не разделяются. Согласно настройкам плана счетов, их, как издержки, отражают в момент фиксирования хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учетах. Кроме этого, есть еще один важный момент. Следует понимать, при каких именно настройках появляются те либо другие проводки в НУ и БУ. Состояние флажка «по методу директ-костинг» будет оказывать влияние на составление проводок исключительно в бухгалтерском учете при закрытии месяца. Эта позиция никаким образом не касается НУ. В налоговом учете затраты на себестоимость либо управленческие расходы списываются в зависимости от их характера. Прямые издержки переводятся в конце месяца на дебет сч. 90.02.1, фиксирующий выручку по деятельности с основной системой обложения. Косвенные расходы при этом прямо относят на дебет сч. 90.08.1.

РаÑпÑеделение ÑаÑÑодов по видам пÑодÑкÑии

ЭÑÐ¾Ñ Ð¿ÑоÑеÑÑ Ð·Ð°Ð²Ð¸ÑÐ¸Ñ Ð¾Ñ Ð¾ÑÑаÑлевой оÑобенноÑÑи оÑганизаÑии и вÑбÑанного меÑода калÑкÑлÑÑии ÑебеÑÑоимоÑÑи. Ðажно пÑавилÑно ÑÑÑановиÑÑ ÑооÑноÑение Ð¼ÐµÐ¶Ð´Ñ Ð¸Ð·Ð³Ð¾Ñовленной пÑодÑкÑией и понеÑеннÑми ÑаÑÑодами. ÐоÑвеннÑе заÑÑаÑÑ Ð¼Ð¾Ð³ÑÑ ÑаÑпÑеделÑÑÑ Ð² два ÑÑапа. СнаÑала они гÑÑппиÑÑÑÑÑÑ Ð¿Ð¾ меÑÑÑ Ð²Ð¾Ð·Ð½Ð¸ÐºÐ½Ð¾Ð²ÐµÐ½Ð¸Ñ (ÑеÑ, подÑазделение или оÑдел). ÐаÑем пеÑеÑаÑпÑеделÑÑÑÑÑ Ð¿Ð¾ видам изделий. ÐÑи ÑÑом важно опÑеделиÑÑ Ð±Ð°Ð·Ñ Ð´Ð»Ñ ÐºÐ»Ð°ÑÑиÑикаÑии ÑаÑÑодов. ÐапÑимеÑ, пÑи ÑаÑÑеÑе заÑплаÑÑ Ð°Ð´Ð¼Ð¸Ð½Ð¸ÑÑÑаÑии Ð¼Ð¾Ð¶ÐµÑ Ð¸ÑполÑзоваÑÑÑÑ ÑиÑло ÑабоÑников, Ð´Ð»Ñ ÐºÐ°Ð»ÑкÑлÑÑии ÑлекÑÑоÑнеÑгии â плоÑÐ°Ð´Ñ Ð¸ Ñ.д.

УÑÐµÑ Ð¿ÑÑмÑÑ Ð·Ð°ÑÑаÑ

РаÑÑодÑ, коÑоÑÑе ÑвÑÐ·Ð°Ð½Ñ Ñ Ð¸Ð·Ð³Ð¾Ñовлением пÑодÑкÑии, оÑÑажаÑÑÑÑ Ð¿Ð¾ ÑÑеÑам 20 «ÐÑнов­ное», 23 «ÐÑпомогаÑелÑное пÑоизводÑÑво». Ð Ð¸Ñ ÑазÑÐµÐ·Ð°Ñ Ð¾ÑкÑÑваÑÑÑÑ Ð°Ð½Ð°Ð»Ð¸ÑиÑеÑкие ÑÑаÑÑи заÑÑаÑ. УÑÐµÑ Ð¾ÑоÑмлÑеÑÑÑ Ñакими пÑоводками:

ÐТ 20 (23) ÐТ 2, 4, 5 â ÑпиÑÐ°Ð½Ñ ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð² пÑоизводÑÑво;

ÐТ 20 ÐТ 28 â ÑÑÑÐµÐ½Ñ Ð¿Ð¾ÑеÑи Ð¾Ñ Ð±Ñака.

ÐоÑвеннÑе ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð¾ÑÑажаÑÑÑÑ Ð½Ð° ÑÑаÑÑÑÑ Â«ÐбÑепÑоиз­водÑÑвеннÑе», «ÐбÑеÑозÑйÑÑвеннÑе» и «ÐаÑÑаÑÑ Ð½Ð° пÑодажÑ». РпеÑвой гÑÑппе оÑноÑÑÑÑÑ:

  • ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð¿Ð¾ иÑполÑÐ·Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð¼Ð°Ñин и обоÑÑдованиÑ;
  • амоÑÑизаÑÐ¸Ñ Ð¸ заÑÑаÑÑ Ð½Ð° ÑÐµÐ¼Ð¾Ð½Ñ ÐС, иÑполÑзÑемÑÑ Ð² пÑоизводÑÑве;
  • плаÑа за коммÑналÑнÑе ÑÑлÑги;
  • аÑенда помеÑений, маÑин и обоÑÑдованиÑ, иÑполÑзÑемого в пÑоизводÑÑве;
  • оплаÑа ÑÑÑда ÑабоÑников.

Рплане ÑÑеÑов ÑÑо оÑÑажаеÑÑÑ Ñак:

ÐТ 25 ÐТ 02, 60, 69, 70 â ÑÑÑÐµÐ½Ñ ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð¿Ð¾ обÑлÑÐ¶Ð¸Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð¾ÑновнÑÑ Ð¿ÑоизводÑÑв.

РконÑе меÑÑÑа накопленнÑе ÑÑÐ¼Ð¼Ñ ÑпиÑÑваÑÑÑÑ Ð² ÐТ 20 (23) в ÑаÑÑи, коÑоÑÐ°Ñ Ð²ÑÐ¾Ð´Ð¸Ñ Ð² ÑебеÑÑоимоÑÑÑ Ð¾Ñновного (вÑпомогаÑелÑного) пÑоизводÑÑва.

ÐеÑÐ¾Ð´Ñ ÑаÑпÑÐµÐ´ÐµÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ ÐºÐ¾ÑвеннÑÑ ÑаÑÑодов

ÐÐ»Ñ Ñелей ÑÑеÑа заÑÑÐ°Ñ ÐºÐ¾Ñвенной гÑÑппÑ, коÑоÑÑе оÑноÑÑÑÑÑ Ðº двÑм и более оÑÑеÑнÑм пеÑиодам, могÑÑ Ð¿ÑименÑÑÑÑÑ 3 меÑода ÑаÑпÑеделениÑ:

  1. ÐÑÑмое ÑаÑпÑеделение коÑвеннÑÑ ÑаÑÑодов.
  2. ÐоÑаговÑй меÑод.
  3. ÐвÑÑÑÑоÑонний.

ÐеÑÐ¾Ð´Ð¾Ð»Ð¾Ð³Ð¸Ñ Ð²ÑбиÑаеÑÑÑ Ð² завиÑимоÑÑи Ð¾Ñ Ð±Ð°Ð·Ñ ÑаÑпÑеделениÑ. Ðаза ÑаÑпÑÐµÐ´ÐµÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ ÐºÐ¾ÑвеннÑÑ ÑаÑÑодов Ð¼Ð¾Ð¶ÐµÑ Ð¾ÑновÑваÑÑÑÑ Ð½Ð° кÑиÑеÑиÑÑ:

  • обÑема вÑпÑÑка;
  • плановой ÑебеÑÑоимоÑÑи;
  • ÑÑÐ¾Ð²Ð½Ñ Ð¾Ð¿Ð»Ð°ÑÑ ÑÑÑда;
  • маÑеÑиалÑнÑÑ Ð·Ð°ÑÑаÑ;
  • ÑазмеÑа вÑÑÑÑки;
  • ÑооÑноÑÐµÐ½Ð¸Ñ ÑÑÐ¼Ð¼Ñ Ð¿ÑÑмÑÑ Ð·Ð°ÑÑÐ°Ñ Ð¸Ð»Ð¸ ÑÑÐ¼Ð¼Ñ Ð¸Ñ Ð¾ÑделÑнÑÑ Ð²Ð¸Ð´Ð¾Ð².

ÐеÑÐ¾Ð´Ñ ÑаÑпÑÐµÐ´ÐµÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ ÐºÐ¾ÑвеннÑÑ Ð·Ð°ÑÑÐ°Ñ Ð²ÑбиÑаÑÑÑÑ Ñ ÑÑеÑом взаимоÑвÑзей Ð¼ÐµÐ¶Ð´Ñ Ð¿ÑоизводÑÑвеннÑми подÑазделениÑми. ÐÑли обÑлÑживаÑÑие ÑеÑа не оказÑваÑÑ Ð´ÑÑг дÑÑÐ³Ñ ÑÑлÑг, Ñо можно воÑполÑзоваÑÑÑÑ ÑамÑм пÑоÑÑÑм ÑпоÑобом пÑÑмого ÑаÑпÑеделениÑ. ÐÑли подÑÐ°Ð·Ð´ÐµÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¿ÑедоÑÑавлÑÑÑ ÑÑлÑги в одноÑÑоÑоннем поÑÑдке, Ñо ÑелеÑообÑазно пÑименÑÑÑ Ð¿Ð¾ÑаговÑй меÑод. ÐÑи ÑаÑÑÑÑ ÑлÑÑаÑÑ Ð¾ÐºÐ°Ð·Ð°Ð½Ð¸Ñ ÑÑлÑг внÑÑÑи компании Ð¼ÐµÐ¶Ð´Ñ Ð½ÐµÐ¿ÑоизводÑÑвеннÑми оÑделениÑми лÑÑÑе иÑполÑзоваÑÑ Ð´Ð²ÑÑÑÑоÑонний меÑод взаимного ÑаÑпÑеделениÑ.

Что такое прямые и что такое косвенные расходы

Налоговый Кодекс не дает четкого регламента, какие затраты к какому типу относить. Право считать определенные виды затрат прямыми предоставлено самим организациям, только они должны его обосновать в своей внутренней документации, а руководитель – утвердить.

С косвенными расходами проще – все траты, которые не сочтены прямыми или внереализационными, считаются косвенными.

В производстве и торговле состав этих типов затрат существенно отличается.

Прямые и косвенные расходы при производстве товаров и услуг

Определяя, к какому типу отнести расходы на производство, руководитель должен брать во внимание, что к прямым, как правило, следует причислить те расходы, которые используются для выпуска товаров (услуг) и их продвижения, продажи. Важна и специфика деятельности, отраслевые особенности процесса производства

Примерное перечисление прямых расходов производственных фирм может выглядеть так.

  1. Материальные издержки:
    • уплата за приобретенное сырье;
    • затраты на производственные материалы;
    • приобретение оборудования и комплектующих;
    • стоимость полуфабрикатов, если в производственном процессе выполняется их переработка.
  2. Финансовые издержки:
    • заработная плата для персонала;
    • взносы в социальные и страховые фонды.
  3. Амортизационные издержки – закономерное снижение стоимости основных средств вследствие их «срабатываемости» со временем.

К СВЕДЕНИЮ! Если организация привлекает для производства работ сторонних людей по субподрядам, то оплата этой деятельности также считается прямыми расходами, так как имеет непосредственную связь с производством, несмотря на то, что в примерном перечне в ст.318 НК ее нет.

Внереализационные расходы учитываются отдельно.

Все остальные типы расходов, напрямую не связанные с производством, считают как косвенные.

ВАЖНО! Иногда случаются «пограничные» ситуации распределения расходов, в таких случаях необходимо обоснование руководства. Однако, следует помнить, что к косвенным по закону нельзя отнести затраты, объективно имеющие отношение к производству, например, средства на закупку сырья, учитывающие себестоимость единицы выпускаемой продукции.

Прямые и косвенные затраты в торговле

Торговые отношения предусматривают зафиксированный перечень прямых расходов, утвержденный ст. 320 НК РФ. Здесь «самодеятельность» руководства неправомерна. Согласно законодательству, в торговой деятельности к прямым расходам следует относить такие.

  1. Затраты при закупке товаров: способ ее определения лежит на самой организации, в частности, это:
    • закупочная цена;
    • расходы на фасовку;
    • стоимость упаковки и тары;
    • оплата складских услуг и др.
  2. Расходы по доставке до склада приобретателя, если эти средства не заложены в стоимость товара. В остальных случаях транспортные расходы правильнее счесть косвенными, поскольку они не соотносятся с продажей товара.

Внереализационные расходы также подчинены отдельному учету.

Остальные затраты будут сочтены косвенными – они напрямую снижают прибыль данного отчетного налогового периода.

ÐоÑвеннÑе ÑаÑÑодÑ: ÑÑо к ним оÑноÑиÑÑÑ?

ÐоÑвеннÑе заÑÑаÑÑ Ð¿ÐµÑеноÑÑÑ ÑÐ²Ð¾Ñ ÑÑоимоÑÑÑ Ð½Ð° пÑоизводÑÑво пÑодÑкÑии ÑÑÐ°Ð·Ñ Ð² полном обÑеме. ЯÑким пÑимеÑом Ñакой гÑÑÐ¿Ð¿Ñ ÑаÑÑодов ÑвлÑеÑÑÑ Ð·Ð°ÑплаÑа админиÑÑÑаÑивного оÑдела или ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð½Ð° оÑопление помеÑений, оплаÑиваемÑе ÑÑеÑа по ÑлекÑÑо- и водоÑнабжениÑ.

ÐоÑвеннÑе ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð¿Ð¾ Ð½Ð°Ð»Ð¾Ð³Ñ Ð½Ð° пÑибÑÐ»Ñ â пеÑеÑÐµÐ½Ñ ÑоÑÑÐ¾Ð¸Ñ Ð¸Ð· 3 гÑÑпп:

  1. ÐаÑÑаÑÑ Ð¼Ð°ÑеÑиалÑного ÑаÑакÑеÑа в ÑаÑÑи обеÑпеÑÐµÐ½Ð¸Ñ ÑнеÑгией пÑоизводÑÑвенного обоÑÑÐ´Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð²ÑпомогаÑелÑнÑÑ ÑеÑов.
  2. ÐплаÑа ÑÑÑда пÑи наÑиÑлении и вÑплаÑе заÑплаÑÑ Ð¿ÐµÑÑÐ¾Ð½Ð°Ð»Ñ Ð²ÑпомогаÑелÑнÑÑ Ð¿ÑоизводÑÑв и ÑпÑавленÑеÑкого блока.
  3. ÐÑоÑие коÑвеннÑе ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð²ÐºÐ»ÑÑаÑÑ Ð² ÑÐµÐ±Ñ Ð°Ð¼Ð¾ÑÑизаÑÐ¸Ñ Ð¾Ð±Ð¾ÑÑÐ´Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð²ÑпомогаÑелÑнÑÑ Ð¿Ð¾Ð´Ñазделений пÑоизводÑÑвенного назнаÑениÑ, ÑÐµÐºÐ»Ð°Ð¼Ñ Ð¿ÑедпÑиÑÑиÑ, ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð°Ð´Ð¼Ð¸Ð½Ð¸ÑÑÑаÑивного и обÑеÑозÑйÑÑвенного плана, полÑÑение пÑоÑеÑÑионалÑнÑÑ ÑÑлÑг.

ÐоÑвеннÑе заÑÑаÑÑ Ð²ÐºÐ»ÑÑаÑÑ Ð² ÑÐµÐ±Ñ ÑаÑÑодование ÑÑедÑÑв, ÑвÑзанное Ñ Ð¿ÑоизводÑÑвом не оÑделÑной единиÑÑ ÑоваÑа или ÑоваÑной гÑÑппÑ, а ÑиÑокого аÑÑоÑÑименÑного ÑÑда. ЭÑÐ¾Ñ Ñип заÑÑÐ°Ñ Ð½ÐµÐ»ÑÐ·Ñ ÑоÑно ÑазделиÑÑ Ð¼ÐµÐ¶Ð´Ñ Ð²Ð¸Ð´Ð°Ð¼Ð¸ изгоÑовленной пÑодÑкÑии. РбÑÑгалÑеÑÑком ÑÑеÑе Ð´Ð»Ñ Ð¸Ñ Ð½Ð°ÐºÐ¾Ð¿Ð»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¸ÑполÑзÑÑÑ ÑÑеÑа 26 и .

Ð ÑÑеÑной полиÑике пÑÑмÑе и коÑвеннÑе ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð´Ð¾Ð»Ð¶Ð½Ñ Ð±ÑÑÑ ÑазгÑаниÑенÑ. ÐÐ»Ñ ÑÑого ÑÑвеÑждаеÑÑÑ Ð¸ÑÑеÑпÑваÑÑий ÑпиÑок пÑÑмÑÑ Ð·Ð°ÑÑаÑ, оÑÑалÑнÑе в налоговом ÑÑеÑе бÑдÑÑ Ð¾ÑноÑиÑÑÑÑ Ðº коÑвеннÑм. ÐеÑеÑÐµÐ½Ñ Ð´Ð»Ñ ÐºÐ°Ð¶Ð´Ð¾Ð³Ð¾ пÑедпÑиÑÑÐ¸Ñ Ð¿Ð¾Ð´Ð±Ð¸ÑаеÑÑÑ Ñ ÑÑеÑом оÑобенноÑÑей пÑоизводÑÑвенного Ñикла.

Несколько слов о прямых и косвенных расходах

Для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные. Примерный перечень прямых расходов представлен в ст. 318 НК РФ. Это сырье и материалы, амортизация, расходы на оплату труда и страховые взносы сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию.

На том основании, что вышеуказанный перечень является открытым, налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что те или иные расходы относятся к прямым, если они связаны с производством и реализацией. Нетрудно догадаться, что налоговики намекали на ст. 253 НК РФ, в которой содержится перечень всех расходов, связанных с производством и реализацией. На эту статью нет ссылки в ст. 318 НК РФ, где установлено деление налоговых расходов на прямые и косвенные. И налоговое законодательство не устанавливает зависимость группировки затрат по периоду и способу признания в налоговом учете (на прямые и косвенные) с квалификацией затрат по их характеру (на связанные с производством и реализацией и внереализационные). То есть проводить параллели между названными расходами, тем самым расширяя список прямых затрат, у налоговиков нет оснований.

Понятие и условия признания расходов в бухучете

В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие несет определенные издержки, правильный учет которых позволит представить реальное финансовое положение дел компании и избежать претензий со стороны контролирующих органов. При этом налоговый и бухучет расходов различаются. В бухгалтерском учете учитываются все издержки по мере их возникновения, за некоторым исключением, например, при формировании резервов. В налоговом — отображаются лишь те издержки, которые названы в гл. 25 НК РФ.

Алгоритм бухгалтерского учета и группировки затрат предприятия регулируется:

  • ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н;
  • планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н;
  • отраслевыми нормативно-правовыми актами и рекомендациями.

Под расходами предприятия понимается снижение экономических выгод, возникающее по мере выбытия активов, а также появления каких-либо обязательств, которые в результате приводят к снижению капитала компании. Исключением из данного понятия является уменьшение вкладов, утвержденное решением собственников бизнеса (п. 2 ПБУ 10/99).

В бухучете признаются лишь те затраты, которые удовлетворяют следующим критериям:

  1. Затраты осуществлены на определенном основании, которыми могут являться расчетные документы, договор,требования нормативных или законодательных актов и т. п.
  2. Стоимостная оценка расхода может быть определена.
  3. Присутствует уверенность, что в результате произведенного расхода произойдет уменьшение выгод компании.

В той ситуации, когда расход не соответствует хотя бы одному из вышеперечисленных условий, в бухучете фиксируется дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).

ÐпÑеделение

ÐÑÑмÑе ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ â ÑÑо заÑÑаÑÑ, ÑвÑзаннÑе Ñ Ð¸Ð·Ð³Ð¾Ñовлением опÑеделенного вида пÑодÑкÑии, коÑоÑÑе могÑÑ Ð±ÑÑÑ Ð²ÐºÐ»ÑÑÐµÐ½Ñ Ð² ÑебеÑÑоимоÑÑÑ. Рним оÑноÑÑÑÑÑ:

  • ÑÑоимоÑÑÑ ÑÑÑÑÑ Ð¸ оÑновнÑÑ Ð¼Ð°ÑеÑиалов;
  • Ñена покÑпнÑÑ Ð¸Ð·Ð´ÐµÐ»Ð¸Ð¹ и полÑÑабÑикаÑов;
  • заÑÑаÑÑ Ð½Ð° Ñопливо и ÑлекÑÑоÑнеÑгиÑ;
  • оплаÑа ÑÑÑда ÑабоÑиÑ;
  • амоÑÑизаÑÐ¸Ñ Ð¾Ð±Ð¾ÑÑдованиÑ.

ÐоÑвеннÑе ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ â ÑÑо заÑÑаÑÑ, ÑвÑзаннÑе Ñ Ð¸Ð·Ð³Ð¾Ñовлением пÑодÑкÑии, коÑоÑÑе напÑÑмÑÑ Ð½ÐµÐ»ÑÐ·Ñ Ð¾ÑнеÑÑи к конкÑеÑÐ½Ð¾Ð¼Ñ Ð²Ð¸Ð´Ñ ÑабоÑ. Ðни ÑаÑпÑеделÑÑÑÑÑ Ð¿Ð¾ вÑÐµÐ¼Ñ Ð°ÑÑоÑÑименÑÑ. ÐоÑÑÑиÑиенÑÑ Ð¸ показаÑели, по коÑоÑÑм пÑоиÑÑÐ¾Ð´Ð¸Ñ ÐºÐ»Ð°ÑÑиÑикаÑиÑ, закладÑваÑÑÑÑ Ð² ÑÑеÑной полиÑике.

ÐалÑкÑлÑÑÐ¸Ñ Ð¸ анализ пÑÑмÑÑ Ð·Ð°ÑÑаÑ

ÐаÑамеÑÑÑ ÑаÑпÑÐµÐ´ÐµÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ ÑаÑÑодов Ð´Ð¾Ð»Ð¶Ð½Ñ Ð±ÑÑÑ Ð·Ð°ÐºÑÐµÐ¿Ð»ÐµÐ½Ñ ÑÑеÑной полиÑикой оÑганизаÑии. ÐÑ Ð¾Ð±Ð¾ÑнованноÑÑи вÑбÑанного меÑода завиÑÐ¸Ñ ÑинанÑовÑй ÑезÑлÑÑÐ°Ñ Ð¾ÑганизаÑии. РаÑÑмоÑÑим конкÑеÑнÑй пÑимеÑ.

ÐÑедпÑиÑÑие изгоÑовило за меÑÑÑ 300 ÑÑолов вида Ри 250 — вида Ð. ÐÑÑмÑе заÑÑаÑÑ Ð½Ð° пÑоизводÑÑво ÑоÑÑавили 225 ÑÑÑ. ÑÑб. и 425 ÑÑÑ. ÑÑб. ÑооÑвеÑÑÑвенно. СÑмма коÑвеннÑÑ Ð·Ð°ÑÑÐ°Ñ â 120 ÑÑÑ. ÑÑб. Ðа меÑÑÑ Ð±Ñло Ñеализовано 200 ÑÑолов Ри 100 ÑÑ. Ð.

1. РаÑпÑеделим коÑвеннÑе ÑаÑÑÐ¾Ð´Ñ Ð½Ð° оÑнове пÑÑмÑÑ.

РаÑÑÑиÑаем ÑÑÐ¼Ð¼Ñ Ð¿ÐµÑеменнÑÑ Ð·Ð°ÑÑаÑ:

  • Ð: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 ÑÑÑ. ÑÑб.;
  • Ð: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 ÑÑÑ. ÑÑб.

РаÑÑÑиÑаем ÑебеÑÑоимоÑÑÑ = (пÑÑмÑе заÑÑаÑÑ + пеÑеменнÑе ÑаÑÑодÑ) \ кол-во изгоÑовленной пÑодÑкÑии:

  • Ð: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 ÑÑÑ. ÑÑб.;
  • Ð: 425 + 78,1 / 250 = 2 ÑÑÑ. ÑÑб.

ÐаÑÑаÑÑ Ð½Ð° ÑеализаÑÐ¸Ñ = ÑебеÑÑоимоÑÑÑ ÐµÐ´Ð¸Ð½Ð¸ÑÑ * кол-во пÑоданнÑÑ ÑоваÑов:

  • Ð: 0,9 * 200 = 180 ÑÑÑ. ÑÑб.;
  • Ð: 2 *100 = 200 ÑÑÑ. ÑÑб.

ÐТÐÐÐ = 380 ÑÑÑ. ÑÑб.

2. РавномеÑно ÑаÑпÑеделим коÑвеннÑе ÑаÑÑодÑ

РаÑÑÑиÑаем ÑÑÐ¼Ð¼Ñ Ð¿ÐµÑеменнÑÑ Ð·Ð°ÑÑаÑ:

  • Ð: 120*300 / (300 +250) = 65,4 ÑÑÑ. ÑÑб.;
  • Ð: 120*250 / (300+250) = 54,5 ÑÑÑ. ÑÑб.;

СебеÑÑоимоÑÑÑ ÐµÐ´Ð¸Ð½Ð¸ÑÑ:

  • Ð: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 ÑÑÑ. ÑÑб.;
  • Ð: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 ÑÑÑ. ÑÑб.

СебеÑÑоимоÑÑÑ ÑеализаÑии:

  • Ð: 0,97 * 200 = 194 ÑÑÑ. ÑÑб.;
  • Ð: 1,99 *100 = 199 ÑÑÑ. ÑÑб.

ÐТÐÐÐ = 393 ÑÑÑ. ÑÑб.

РазниÑа Ð¼ÐµÐ¶Ð´Ñ ÑаÑÑеÑами ÑоÑÑавлÑÐµÑ 13 ÑÑÑ. ÑÑб. Ðа ÑÑÑ Ð¶Ðµ велиÑÐ¸Ð½Ñ Ð±ÑÐ´ÐµÑ Ð¸Ð·Ð¼ÐµÐ½ÑÑÑÑÑ ÑинанÑовÑй ÑезÑлÑÑÐ°Ñ ÐºÐ¾Ð¼Ð¿Ð°Ð½Ð¸Ð¸ за оÑÑеÑнÑй пеÑиод.

ÐÑÐ±Ð¾Ñ Ð¼ÐµÑода калÑкÑлÑÑии заÑÑÐ°Ñ Ð·Ð°Ð²Ð¸ÑÐ¸Ñ Ð¾Ñ Ñипа пÑоизводÑÑва, иÑполÑзÑемÑÑ ÑеÑнологий и оÑобенноÑÑей изделий. ÐоказаннÑй меÑод пÑименÑеÑÑÑ, еÑли пÑодÑкÑÐ¸Ñ Ð²ÑпÑÑкаеÑÑÑ Ð¿Ð°ÑÑиÑми. Тогда Ð´Ð»Ñ ÐºÐ°Ð¶Ð´Ð¾Ð³Ð¾ заказа оÑкÑÑваеÑÑÑ ÐºÐ°ÑÑоÑка, в коÑоÑой оÑобÑажаÑÑÑÑ Ð¿ÑÑмÑе и коÑвеннÑе заÑÑаÑÑ. СебеÑÑоимоÑÑÑ ÐµÐ´Ð¸Ð½Ð¸ÑÑ ÑаÑÑÑиÑÑваеÑÑÑ Ð¿ÑÑем Ð´ÐµÐ»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¿Ð¾Ð»ÑÑенной ÑÑÐ¼Ð¼Ñ Ð½Ð° колиÑеÑÑво пÑодÑкÑии в наÑÑÑалÑной велиÑине.

Ðа кÑÑпнÑÑ ÑеÑнологиÑеÑÐºÐ¸Ñ Ð¾ÑганизаÑиÑÑ ÑÑÑеÑÑвÑÐµÑ ÑÑд подÑазделений. Ðни занимаÑÑÑÑ Ð²ÑпÑÑком полÑÑабÑикаÑов и ÑвÑÐ·Ð°Ð½Ñ Ð´ÑÑг Ñ Ð´ÑÑгом единÑм пÑоизводÑÑвеннÑм пÑоÑеÑÑом. Ðа ÑÐ°ÐºÐ¸Ñ Ð¿ÑедпÑиÑÑиÑÑ Ð·Ð°ÑÑаÑÑ ÑÑиÑÑваÑÑÑÑ Ð¿Ð¾Ð¿ÑоÑеÑÑÑалÑно. СнаÑала калÑкÑлиÑÑеÑÑÑ ÑебеÑÑоимоÑÑÑ Ð¿Ð¾ ÐºÐ°Ð¶Ð´Ð¾Ð¼Ñ ÑиклÑ, а заÑем ÑÑи ÑиÑÑÑ ÑÑммиÑÑÑÑÑÑ Ð¸ ÑаÑÑÑиÑÑваеÑÑÑ Ð¸ÑоговÑй ÑезÑлÑÑаÑ.

Учет прямых затрат

Расходы, которые связаны с изготовлением продукции, отражаются по счетам 20 «Основ­ное», 23 «Вспомогательное производство». В их разрезах открываются аналитические статьи затрат. Учет оформляется такими проводками:

ДТ 20 (23) КТ 2, 4, 5 — списаны расходы в производство;

ДТ 20 КТ 28 – учтены потери от брака.

Косвенные расходы отражаются на статьях «Общепроиз­водственные», «Общехозяйственные» и «Затраты на продажу». К первой группе относятся:

  • расходы по использованию машин и оборудования;
  • амортизация и затраты на ремонт ОС, используемых в производстве;
  • плата за коммунальные услуги;
  • аренда помещений, машин и оборудования, используемого в производстве;
  • оплата труда работников.

В плане счетов это отражается так:

ДТ 25 КТ 02, 60, 69, 70 — учтены расходы по обслуживанию основных производств.

В конце месяца накопленные суммы списываются в ДТ 20 (23) в части, которая входит в себестоимость основного (вспомогательного) производства.

Порядок признания прямых расходов в налоговом учете

Общее правило. Прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть при расчете налога на прибыль организация может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию (работы, услуги), реализованную в данном отчетном (налоговом) периоде . Чтобы рассчитать сумму указанных расходов, необходимо распределить прямые расходы на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе, а в некоторых случаях — еще и на остатки отгруженной, но не реализованной продукции.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/281.

Если в каком-либо отчетном (налоговом) периоде организация не реализовывала продукцию (работы, услуги), в этом периоде она не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму прямых расходов. Такого же мнения придерживается Минфин России (Письмо от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).

Особые правила для организаций, оказывающих услуги. Компании, занимающиеся оказанием услуг, вправе не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (на остатки услуг, не принятых заказчиками). Такая возможность предусмотрена в абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ. На всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, они могут уменьшить налогооблагаемую прибыль данного отчетного (налогового) периода. Выбор именно такого варианта списания прямых расходов (без распределения на остатки незавершенного производства) целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Примечание. Для целей налогообложения под оказанием услуг понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Вместе с тем организации, оказывающие услуги, имеют право не пользоваться упрощенным списанием прямых расходов. То есть при наличии незавершенного производства (услуг, не принятых заказчиками) на конец отчетного периода и разработанной методики по списанию затрат они могут распределять прямые расходы между реализованными услугами и остатками услуг, не принятых заказчиками. В этом случае в расходы текущего периода они будут включать только ту часть прямых расходов, которая относится к реализованным услугам.

Еще одно важное замечание — даже если организация, занимающаяся оказанием услуг, в налоговом учете признает все сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства, она все равно обязана делить расходы на прямые и косвенные

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector